Yapay zekadan makale özeti
- Kısa
- Ayrıntılı
- Bu video, PwC tarafından düzenlenen, Devrim Aşkın ve Pervin İskenderov'un da katıldığı bir eğitim semineridir. Sunum, kurumlar vergisi mükellefleri için transfer fiyatlandırması formunun nasıl doldurulacağını anlatmaktadır.
- Video, 25 Şubat 2020'de yürürlüğe giren transfer fiyatlandırması düzenlemeleri kapsamında Ek-2 formunun doldurulmasına odaklanmaktadır. Formun üç ana bölümü (ilişkili kişilere ilişkin bölüm, varlıklar, hizmetler ve mali işlemler) detaylı şekilde açıklanmakta ve soru-cevap oturumuyla desteklenmektedir.
- Eğitimde, alım-satım işlemlerinde dikkat edilmesi gereken hususlar, stopaj uygulamaları, kiralama, komisyon, kredi, faiz gibi işlemlerin beyan edilmesi, karşılaştırılabilir fiyat yöntemi ve maliyet artı yöntemi arasındaki farklar gibi konular ele alınmaktadır. Ayrıca, tam ve zamanında doldurulan formlar halinde mükelleflere vergi ziyan cezasından yüzde elli indirim hakkı tanındığı bilgisi paylaşılmaktadır.
- Giriş ve Program Tanıtımı
- 19 Mart'ta düzenlenecek olan seminer, salgın koşulları nedeniyle ertelemek zorunda kalmıştı.
- 25 Şubat 2020'de transfer fiyatlandırması alanında dört senedir beklenen bir düzenleme yürürlüğe girmiştir.
- Nisan ayı boyunca her salı saat 10'da bir saatlik seminerler düzenlenmekte olup, ilk seminer transfer fiyatlandırması formunun doldurulmasına yönelik bilgileri içermektedir.
- 01:25Seminer Programı
- Gelecek hafta Cumhurbaşkanlığı kararı ile birlikte hayatımıza yeni girecek dokümantasyon kuralları ele alınacaktır.
- 28 Nisan'da ise global ekonomik daralma nedeniyle karşımıza çıkacak grup içi finansman modelleri ile ilgili transfer fiyatlandırması konuları paylaşılacaktır.
- Mayıs ayında da bir seminer planlanmaktadır.
- 02:20Transfer Fiyatlandırması Dokümantasyonu
- 25 Şubat 2020'ye kadar transfer fiyatlandırması dokümantasyonu sadece pembe kutucuklarda görünen yıllık transfer fiyatlandırması raporu ve Ek-2 formundan oluşmaktaydı.
- Haftaya salınım programında 2020'den itibaren şirketlerin hazırlaması beklenen genel rapor ve ülke bazlı raporlama ile ülke bazlı raporlamanın bildirimi konuları sunulacaktır.
- Programın son 10-15 dakikası sorulara ayırmışlardır.
- 05:18Transfer Fiyatlandırması Formunun Genel Çerçevesi
- Transfer fiyatlandırması formu, bir seri nolu transfer fiyatlandırması genel tebliğinde düzenlenen yıllık belgelendirme yükümlülükleri kapsamında yer almaktadır.
- Formu tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin doldurması gerekiyor ve temel koşulu ilişkili kişilerle ilgili dönemde işlemlerin mevcut olmasıdır.
- Ek-2 formu, sadece transfer fiyatlandırması ile ilgili bilgileri değil, aynı zamanda kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermaye ile ilgili bilgileri de içeren üç unsurdan oluşan bir formdur.
- 06:52Ek-2 Formunun İçeriği
- Ek-2 formunda kuruma ilişkin genel bilgiler (firmanın faaliyet kodu, adı, ünvanı, vergi dairesi gibi) yer alır.
- Örtülü sermaye uygulamasında, ilgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borç bulunmaması halinde doldurulacak kısım vardır.
- İlişkili işlemler bölümünde ilişkili kişilerle gerçekleştirilen işlem türlerine göre kategorizasyon yapılarak ve Türk Lirası cinsinden doldurulur.
- 08:49Transfer Fiyatlandırması Formu ile İlgili Genel Hususlar
- Formun doldurulması esnasında ilişkili işlemlerin olması yeterli olup, emsaline uygun olup olmamasının önemi yoktur.
- Vergi incelemelerinde yasal defterler, belgeler esas alındığı için form içerisinde verilen tüm bilgilerin yasal defterlere paralellik göstermesine dikkat edilmelidir.
- Kurum çalışanlarının ilgili kurum ile sadece işveren-hizmet erbabı ilişkisi içinde ise bu kişilere yapılan ücret ödemeleri bakımından formda bilgi verilmesine gerek yoktur.
- 10:22Dönemsellik ve Tutarlılık
- Formun kapsadığı dönem dahilinde gerçekleştirilmiş ilişkili işlemler belirtilmelidir.
- Dönem kapandıktan sonra gelen faturalar, beyanname verilme süresi içerisinde geliyorsa ilgili yıl hesaplarına dahil edilip Ek-2 formunda beyan edilmelidir.
- Ek-2 formunu hazırlarken önceki senelerde beyan edilen işlem türleri, yöntemleri açısından tutarlı bir şekilde doldurulmalı ve bir önceki yıl hazırlanan transfer fiyatlandırması raporu ile uyumlu olmalıdır.
- 12:42İlişkili Kişiler Bölümü
- Transfer fiyatlandırması formunda ilk bölüm kurum bilgisi doldurulduktan sonra ilişkili kişilere ilişkin bölüm başlıyor.
- Dönem içerisinde işlem yapılan yurtiçi ve yurtdışı şirketler beyan edilmeli, işlem yapılmayan kişiler yazmaya gerek yok.
- Yurtiçi şirketlerin isimleri, vergi kimlik numaraları ve TC kimlik numaraları, yurtdışı şirketlerin ise isimleri ve ülkeleri belirtilmelidir.
- Şirketlerin serbest bölgede bulunan şubeleri veya yurtdışı şubeleri ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmelidir.
- İlişkisiz kişi konumuna gelen şirketler için de o döneme kadar olan işlemleri beyan etmek gerekir.
- 13:53Transfer Fiyatlandırması İşlemleri Bölümü
- Ana bölüm olan transfer fiyatlandırması işlemleri bölümü dört ana başlıktan oluşur: varlıklar, hizmetler, mali işlemler ve diğer.
- Tüm işlemlerin hem alım hem satım tutarları Türk Lirası cinsinden beyan edilmelidir.
- İlişkili kişilerle yapılan işlemlerde vergilerden arındırılmış (ÖTV, KDV, OİV, BSMV) tutarlar yazılmalıdır.
- İşlemlere ilişkin iade, iskonto veya indirimler alım tutarından netlenerek yazılabilir.
- Beyan edilen rakamların muhasebe kayıtlarıyla paralellik göstermesine dikkat edilmelidir.
- Alım-satım kavramı sadece mal veya hizmet alışverişi değil, ödünç para alıp verilmesi, ikramiye benzeri ödemeler ve kiralama işlemlerini de kapsar.
- Aynı işlem bir taraf için bir bölümde, ilişkili kişi tarafı için farklı bölümlerde yer alabilir.
- 15:51Varlıklar Bölümü
- Varlıklar bölümünde beş başlık bulunur: hammade, yarı mamul, ticari mal, gayri maddi haklar, kiralama ve diğer varlık alımı.
- Diğer varlık alımı kısmına hisse satışı/devri, sabit kıymet alım-satımı ve demirbaş işlemleri yazılabilir.
- David credit not uygulamaları (alacak veya board dekont) alım veya satım tutarlarıyla mahsuplaştırılarak yazılabilir.
- Gayrimati haklar ve varlıklar bölümünde patent, ticari marka, know-how, tasarım gibi fikri haklar beyan edilir.
- Stopaj yapıldıysa bu tutarlara stopaj dahil brüt tutarlar eklenmelidir.
- Kiralamalar işlemi bölümünde ilişkili şirketlerden kiralama yapıldığında alım bölümünde, kiralama işlemi yapıldığında ise satım bölümünde beyan edilmelidir.
- 17:56Hizmetler Bölümü
- Hizmetler bölümünde üç ana başlık bulunur: inşaat-onarım-teknik hizmetler, AR-GE hizmetleri, komisyon ödemeleri ve diğer hizmetler.
- Bu bölümde şirketin ana faaliyet konusu olan hizmetler beyan edilir.
- Alım kısmında alınan hizmetler, satış kısmında ise ilişkili şirketlere verilen hizmetler beyan edilmelidir.
- Komisyon satırında ilişkili şirketlere verilen ve alınan komisyon tutarları yazılmalıdır.
- Yurt dışından sağlanan bazı hizmetler serbest meslek ödemesi kapsamında stopaja tabi olabilir, bu durumda brüt tutar yazılmalıdır.
- AR-GE hizmetler bölümünde şirketin verdiği ve aldığı her türlü AR-GE hizmetinin masrafları ve masraf yansımaları dahil toplam tutarı beyan edilmelidir.
- 20:29Mali İşlemler Bölümü
- Mali işlemler başlığı altındaki altı ana başlık bulunur: ödünç para, kredi ve faiz, gayri nakdi krediler, mevduat depoları, vadeli işlemler, menkul kıymet işlemler ve sigorta işlemler.
- Para kredi faiz bölümünde ilişkili kişilerle yapılan kredilerin yıl sonu bakiyesi beyan edilmelidir.
- Faiz bölümünde ise bütün yıl içerisinde ödenen faiz faturaları yazılmalıdır.
- Borçlanmaların hepsinin TL değerlenmiş rakamları yazılmalıdır.
- Ticaret tahammülleri aşan ve borca dönüşmüş ticaret tahsilatları ödünç para olarak beyan edilmelidir.
- 22:42Mali İşlemler Bölümü
- Gayri nakdi krediler satırında teminat mektupları ve garantörlük ücretleri beyan edilmelidir.
- Menkul kıymetler satırında ilişki şirketi, hazine borusu, devlet tahlili veya eurobond işlemleri beyan edilmelidir.
- Sigorta işlemleri kapsamında ödediğimiz prim tutarları alım sütununda, aldığımız primler ise satım sütununda beyan edilmelidir.
- 23:49Detaylar ve Diğer İşlemler
- Yurtdışı şirketlerle yapılan borçlanmalarda stopaj dahil tutarlar brüt tutar olarak yazılmalıdır.
- Faizsiz borçlandırma durumunda anapara tutarı mutlaka beyan edilmelidir.
- Ayrıntı bölümünde anapara ve faiz tutarları hem alım hem satım açısından ayrı ayrı yazılmalıdır.
- 24:49Mevduat ve Diğer İşlemler
- Mevduat ve rap işlemleri bölümünde yatırılan ve alınan mevduatlar, hem anapara hem faizi ayrıştırılmış şekilde yazılmalıdır.
- Diğer işlemler bölümünde ikramiye ve benzeri ödemeler, grup hizmetleri ve diğer işlemleri beyan edilmelidir.
- İkramiye veya benzeri ödemelerde yönetim kurulu üyelerine ödenen huzur hakları da dahil olabilir.
- 26:30Grup Hizmetleri ve Yöntemler
- Grup hizmetler satırında merkezden tüm grup için verilen hizmetlerin dağıtım anahtarıyla şirketlere yansıtılmasını kapsayan hizmetler beyan edilmelidir.
- Diğer işlemler satırında yukarıdaki bölümlere girmeyen ve genelde masraf yansıması statüsünde olan işlemleri beyan etmek gerekir.
- Yöntemler bölümünde yapılan işlemlerin hepsinde kullanılan yöntemler hem alım hem satım tutarlarıyla beyan edilmelidir.
- 30:18Formun Önemi ve Uyarılar
- Transfer fiyatlandırması dökümantasyonunun tam ve zamanında yapılması durumunda, örtülü kazanç dağıtımı tespitinde mükelleflere vergi ziyan cezasından yüzde elli indirim hakkı tanınmaktadır.
- Formun tam ve zamanında yapılması önemlidir, çünkü gecikme zamları ciddi rakamlara ulaşabilmektedir.
- Rapor çalışmalarında sınıflandırmalar birbirlerine geçişebilir, rakamların toplanmasında atlanmalar veya eksik/fazla beyanlar olabilir.
- 35:32Kur Farkı Faturaları ve Grup Kredi Faizleri
- Kur farkı faturaları, ilgili işlem varsa o işlemden netof yapılabilir, herhangi bir yere koyamayınca ise varlıklar diğer veya diğer kısımda beyan edilebilir.
- Grup kredi faizlerinde ödeme esası değil, faiz tahakkuku esasına göre beyan edilmelidir.
- Banka komisyonları mali işlemler altında tam oturmazsa diğer kısımda veya masraf yansıması olarak beyan edilebilir.
- 38:17Karşılaştırılabilir Fiyat ve Maliyet Artı Yöntemleri
- Karşılaştırılabilir fiyat yönteminde iç emsal (relasyonel ve relasyonsuz işlemler arasında karşılaştırılabilirlik analizi) veya dış emsal (piyasa fiyatları) kullanılır.
- Maliyet artı yönteminde, üretim maliyetleri ve faaliyet giderleri üzerine emsaline uygun bir kar marjı eklenir.
- Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, örneğin hammadde satışı durumunda iç emsallerden hareketle emsal aralığı oluşturularak uygulanabilir.
- 41:34Transfer Fiyatlandırması ve İlişkili Kişiler
- Yurtdışı stopaj faturaları netleştirilip beyan edildiğinde, stopaj dahil brüt rakam beyan edilmelidir.
- Grup şirketler arasında kira, aidat gibi maliyetler fatura edildiğinde, alan şirket alım kısmında beyan eder, katma değer varsa grup içi hizmet bölümünde yazılabilir.
- Transfer fiyatlandırmasında tutarsal mutabakat zorunludur ancak işlem türü şirketin faaliyetine göre kategorize edilebilir.
- 44:35Yönetim Kurulu Üyeleri ve Çalışanlar
- Yönetim kurulu üyelerine ödenen ve bordro'ya dahil edilen ücretler formda gösterilmeyecektir.
- Çalışan ile işveren arasında istihdam ilişkisi varsa, bu ilişki ilişkili kişi kapsamına girmeyecektir.
- Şirket çalışanlarına sabit kıymet satışları varlıklar diğer bölümünde belirtilmelidir.
- 47:06Transfer Fiyatlandırması Dökümantasyonu
- Transfer fiyatlandırması dökümantasyonu kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresine kadar hazırlanması gerekir.
- Vergi otoritelerinden talep gelirse, raporun istendikten sonra onbeş iş günü içinde verilmesi gerekir.
- Vergi otoritelerinden talep gelmeden hazırlayıp saklamak daha güvenlidir.
- 47:51İlişkili Kişiler ve Şubeler
- Serbest bölge şubeleri ve yurtdışı şubeleri vergisel anlamda ayrı tüzel kişi olarak değerlendirilmeli ve ilişkili kişiler kategorisine dahil edilmelidir.
- Şubelerle yapılan işlemler hem formda hem de yıllık transfer fiyatlandırması raporunda belirtilmelidir.
- Serbest bölgedeki kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanabilir, ancak ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde emsaline uygun olarak gerçekleştirilmesi gerekir.
- 49:19Borçlanmalar ve Krediler
- Geçmiş yıldan gelen ve bu yıl hareket görmemiş borçlanmalarda, kredilerde yıl sonu bakiyesi anapara kısmında tamamı gösterilmelidir.
- Faiz kısmında ise geçmiş yıl dönem borç yılına ilişkin ödenen faiz tutarları beyan edilmelidir.
- 49:54İlişkili Kişiler Tanımı
- Yurtdışı distribütörlerin bağımsız olması durumunda, nüfuz veya kontrol altında değilse ilişkili kişi olarak değerlendirilmemelidir.
- Tebliğde yurt dışındaki bir şirketin Türkiye'deki münhasıran distribütörü ilişkili kişi olarak kabul edilmesi belirtilse de, bu durumun tersi için de sınırlı düşünülmelidir.
- 51:21Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi
- Yeniden satış fiyatı yöntemi genellikle al-sat yapan distribütör şirketleri tarafından kullanılır ve ticari malın üzerinde ilave gayri maddi hak veya katma değer yaratmadığı durumlarda uygulanır.
- Bu yöntemde piyasa fiyatından geriye doğru giderek fiyatlandırma yapılır; örneğin, ilişkisiz müşterilere 100 liraya satılan ürün, ilişkili kişiden %10 kar marjı düşülerek 90 liraya alınır.
- 53:04Diğer Sorular
- Yönetim kurulu üyelerine ödenen ücretlerle ilgili daha önce beyan edilmesi bir sıkıntı yaratmaz, transfer fiyatlandırma raporunda beyan edilmezse açıklayabilirsiniz.
- Grup sigorta şirketinden düzenlenen sigorta poliçelerine ait primler, sigorta şirketi değil aracılık şirketi ise dahil edilmemelidir.
- Vakıf ve derneklerle yapılan ticari işlemler ilişkili kişi işlemi olarak beyan edilmelidir.
- 55:20Örtülü Sermaye ve Kapanış
- Örtülü sermaye uygulamasında, ilişkili firmalardan alınan ticari olmayan tutarların dönem içerisindeki bakiyesinin en yüksek olduğu tarihteki tutar beyan edilmelidir.
- Yıllık webinar kaydı PWC internet televizyonunda bulunabilir.
- Gelecek hafta salı günü saat 10:00'da yeni transfer fiyatlandırması, dokümantasyon düzenlemeleri ve webs ile birlikte gelen yeni kurallar konusu ele alınacaktır.